Подробно о расчете налога на землю

В обязанности каждого гражданина РФ вменяется уплата налоговых отчислений со всех видов дохода и имущества. Среди них одним из наиболее существенных в плане материальных затрат считается земельный налог. Им облагаются физические и юридические лица, обладающие имущественными правами в отношении участков земли, располагающихся на территории разных субъектов РФ или в городах федерального значения. Он регламентируется Налоговым Кодексом РФ и определяется индивидуально для каждого имеющегося региона. Поэтому важно знать, каким образом, и на каких основаниях производится расчет налога на землю.

Кто обязан платить земельный налог

Земля представляет собой один из важнейших источников поступления денег в казну и поэтому рассматривается отдельно от всех иных видов налогового обременения. Поскольку площадь территорий, предназначенных для ведения какой-либо хозяйственной деятельности достаточно обширна даже в пределах одного административного округа, государство приобретает множество объектов для налогообложения. Даже находясь в частном владении, участок земли продолжает априори принадлежать государству, которое должно следить за его сохранностью, целесообразностью использования и, с этой целью, вводит налоговый сбор.

Налогоплательщиками выступают юридические (коммерческие структуры и организации) и физические (обычные граждане, ИП) лица, пользующиеся земельными наделами на основе права собственности, долгосрочной аренды, или получившие его в наследство с возможностью последующей передачи. Облагается налогом земельный участок, внесенный в Государственный Реестр, имеющий кадастровый номер и паспорт с указанием местонахождения, категории землепользования, его площади и обозначением межевых границ.

Полностью или частично освобождаются от уплаты налогового сбора следующие категории землевладений:

• эксплуатируемые по договору временной аренды (для арендаторов);
• находящиеся в статусе безвозмездно используемых;
• в границах которых находятся объекты, внесенные в перечень памятников истории, архитектуры или культуры;
• имеющие принадлежность к лесным или водным ресурсам РФ;
• исключенные из оборота (либо для которых предусмотрено ограниченное использование) согласно действующему НК.

Территориями, исключенными из оборота, считаются лесопарковые зоны и заповедники, места захоронений (кладбища), земли, принадлежащие госорганам (ФСИН, ФСБ, ВС РФ и т.п.).

Земельный налог для физических лиц: правовая база

Отличительной характеристикой налога на землю является его принадлежность к так называемым «местным». Доход, полученный от этого вида налогового сбора поступает в бюджет того административного округа, на территории которого располагается участок. Благодаря этому, областные власти имеют возможность самостоятельно устанавливать ключевые параметры земельного налога в своем регионе, опираясь на Федеральное законодательство и Налоговый Кодекс.

Конечная величина налоговых сборов за владение землей регламентируется:

1. Земельным кодексом РФ.
2. Налоговым кодексом РФ.
3. Региональными законодательными актами, устанавливающими размер налога (базовую и процентные ставки), порядок и сроки сдачи деклараций и внесения требуемых платежей, а также льготы, предоставляемые налогоплательщикам в данном субъекте РФ.

Все изменения и дополнения, касающиеся сбора земельного налога и исходящие со стороны местных органов власти не должны вступать в противоречие с действующими пунктами НК РФ.

Порядок исчисления налоговой выплаты

Земельный налог характеризуется большим количеством нюансов, относящихся к регулированию ставок, порядку и срокам его уплаты:

1. Земельный налог рассчитывается индивидуально по каждому участку, находящемуся во владении у собственника. В тех случаях, когда им могут распоряжаться сразу несколько лиц, начисление производится на каждого владельца пропорционально его доле, либо осуществляется в равных долях.
2. Величина налогового сбора варьируется в разных регионах за счет различий в базовых показателях, но высчитывается по единой системе, при которой база налога (кадастровая стоимость землевладения) умножается на действующий размер ставки.
3. В качестве налогового периода берется календарный год, по прошествии которого собственник должен заплатить за использование земельного надела. Если этот период насчитывает менее 12 месяцев, то применяются специальные коэффициенты (соотношение срока владения землей к 12 месяцам), уменьшающие сумму налога. Причем полным считается период до или после 15 числа текущего месяца включительно (в зависимости от того, что происходит: приобретение или утрата прав собственности).
4. Физическим лицам, для которых расчет налогового платежа осуществляет ФНС и уведомляет о необходимости его оплатить не позднее месяца до момента истечения срока оплаты, знания о порядке и способах вычисления земельного налога не столь актуальны. Информация может потребоваться в тех ситуациях, когда возникнет необходимость уточнить корректность его начисления, особенно при наличии определенных льгот.
5. Для юридических и физических лиц, оформленных в качестве ИП, действует другая схема. Расчет налога они производят самостоятельно, вносят его в налоговые органы в виде единовременной полной выплаты или авансовых платежей за прошедший квартал (называемый отчетным периодом). По истечению налогового периода (или календарного года), юр. лица обязаны предоставить документ установленного образца (декларацию) в региональное отделение налоговой службы по месту нахождения объекта налогообложения.
6. Сроки подачи налоговых деклараций могут варьироваться от начала декабря текущего и до февраля следующего за налоговым периодом года.

Налоговая база

В системе расчета налогового обременения землепользователя базовым показателем является оценка участка, проведенная специалистами кадастровой палаты на основании изучения рыночной стоимости земель разного хозяйственного назначения в определенном субъекте Федерации.

Актуальный характер налоговая база приобретает с момента занесения сведений о цене участка в Росреестр. Дальнейшие действия по вычислению суммы налоговых выплат производятся на основании информации, указанной в Реестре. Периодические корректировки кадастровой стоимости земельного надела происходят приблизительно раз в 5 лет, поскольку в течение этого промежутка времени могут наступить события, способные существенно повлиять на цену участка (он может перейти в иную категорию, оказаться в черте города и т.п.).

В случае завышения кадастровой оценки земли, собственник имеет возможность опротестовать полученную цифру в суде или специальной комиссии по решению спорных вопросов (для юр. лиц). При вынесении положительного решения об уменьшении кадастровой стоимости, пересчет суммарной величины налоговой выплаты возможен с момента подачи собственником соответствующего заявления, однако не ранее регистрации новых сведений в Росреестре.

Когда участок располагается в границах двух или нескольких административных округов — берется налоговая база, действующая отдельно в каждом из субъектов и конечная сумма налога высчитывается путем вычисления соотношения доли, находящейся на территории данного субъекта, к общей кадастровой стоимости участка. Подобные расчеты производятся индивидуально по всем имеющимся частям с применением соответствующих муниципальных ставок и льгот.

Лица, имеющие статус юридических, а также индивидуальные предприниматели, в обязанность которых входит самостоятельное заполнение налоговой декларации и расчет налога на землю, могут уточнить ее кадастровую стоимость, воспользовавшись интернет-сервисом Росреестра или обратившись с письменным запросом в его местное отделение.

Расчет налога на землю для физических лиц осуществляется сотрудниками ФНС на основе данных, представленных органами, ведущими деятельность по регистрации и учету недвижимого имущества.

Процентная ставка

Разработка нормативных документов, устанавливающих правила и порядок внесения земельного налога входит в компетенцию местных органов власти, поэтому базовая составляющая, процентная ставка и, соответственно, конечная сумма могут значительно отличаться в разных регионах. Однако размер ставки, принятый муниципалитетом, не может превышать рамки значений, установленных на Федеральном уровне и закрепленных в НК.

В настоящее время максимальное значение ставки по земельному налогу равное 0,3% предусмотрено для участков, имеющих статус:

• сельхозугодий, отведенных для производства мясной, молочной, плодо-овощной продукции (к этой же категории относят территории сельских поселений, располагающихся в зоне сельхозугодий, при условии их целевого использования);
• предназначенных под ИЖС со всей необходимой инфраструктурой, а также имеющих на своей территории объекты коммунальных служб;
• личных приусадебных участков, включая садово-огородные товарищества, животноводческие фермерские хозяйства;
• ограниченных в обороте в связи с использованием таможенными, силовыми, военными структурами.

Для земель, не входящих в перечисленные выше категории, предусматривается налоговая ставка в размере 1,5%.

На уровне местных властей возможно уменьшение (но не увеличение) процентной ставки вплоть до 0,1%, или использование дифференцированного подхода к расчету налога с учетом категории, местоположения и предназначения участка.

Если величина региональной налоговой ставки не установлена муниципалитетом, ее значение соответствует принятому на Федеральном уровне.

Базовая формула расчета

Чтобы правильно произвести расчет полагающегося к уплате налога на землю, нужно владеть информацией:

• о стоимости участка (по кадастровой оценке);
• процентной ставке по налогу на участки определенной категории, принятой в конкретном регионе;
• наличии у собственника льгот по налогообложению;
• величине принадлежащей ему доли (при долевом участии в праве собственности);
• о продолжительности владения земельным наделом.

Располагая всеми необходимыми сведениями, можно вычислить размер налога, подставив нужные значения в имеющуюся формулу:

S=(Кс–Л)×Д×P×К/100, в которой:

• S — конечная сумма земельного налога;
• Кс — оценка кадастровой стоимости участка;
• Л — имеющаяся льгота;
• Д — доля собственности;
• P — налоговая ставка, принятая в регионе;
• К — коэффициент, учитывающий время владения участком (используется в случаях, когда земля принадлежит собственнику менее 12 месяцев).

Общая формула может быть использована как обычными гражданами, так и коммерческими структурами. Различия состоят в значениях налоговой базы и процентной ставки, присущих для каждого вида земельной собственности.

Льготы при расчете налога

Для отдельных слоев населения и некоторых организаций государством предусмотрены определенные привилегии при исчислении земельного налога. Льготные условия налогообложения, установленные Федеральными органами власти, применяются по всей территории России. Кроме них, администрации регионов могут ввести собственные налоговые преференции или внести дополнения в списки собственников, имеющих льготные права по налогообложению.

Федеральные

Согласно Федеральному НК, от уплаты имущественного сбора на землю полностью освобождаются коренные народности Севера, Дальнего Востока и Сибири. Однако подобная льгота актуальна только по отношению к территориям, задействованным в хозяйственной, промысловой деятельности и в сохранении местных традиций.

Отдельным категориям граждан НК позволяет понизить налоговую базу на сумму, равную 10 тысячам рублей. Действие льготы распространяется на одного собственника по одному землевладению.

Подобная льгота была актуальна до начала 2018 года. В текущем периоде применяется так называемый налоговый вычет. Согласно Федеральному НК, в процессе расчета налога, из его базовой составляющей вычитается площадь, равная 6 соткам.

Местные

Областные власти, получающие в свой бюджет денежные поступления от уплаты земельного налога, имеют возможность вводить собственные льготы для физических и юридических лиц. Список льготных категорий может быть расширен за счет включения:

• семей с 2-мя и более детьми, малоимущих граждан;
• военных пенсионеров;
• ветеранов труда;
• людей, имеющих инвалидность III группы или других нуждающихся в этом слоев населения.

О наличии дополнений к списку лиц, обладающих правами на льготное налогообложение можно узнать в местных отделениях ФНС.

Для физических лиц

Лицами, имеющими возможность получить налоговый вычет, являются:

• граждане, получившие звание Героев РФ или Советского Союза, а также обладатели Ордена Славы;
• ветераны ВОВ;
• семьи военнообязанных, лишившиеся кормильцев в результате исполнения теми воинского долга;
• ветераны и участники боевых действий в горячих точках;
• нетрудоспособные граждане (инвалиды 1-2 групп);
• ликвидаторы атомных и иных техногенных катастроф;
• граждане, получившие лучевую болезнь во время исполнения служебного долга.

Налоговые послабления, принятые на государственном и местном уровнях не учитываются автоматически при начислении налога. Для того, чтобы льготные условия налогообложения вступили в действие, требуется письменное заявление со стороны собственника в областной отдел ФНС с представлением справок и документов, доказывающих его право на получение льготы.

Для юридических лиц

Льготный порядок налогообложения с частичной или полной отменой земельного налога может предоставляться следующим организациям:

• относящимся к министерству юстиции РФ;
• принадлежащим различным религиозным конфессиям;
• фондам и сообществам инвалидов;
• действующим в зонах, имеющих особый экономический статус;
• ведущим деятельность по сохранению культурного наследия и самобытности малых народностей.

Примеры расчетов налога на землю

Перед тем как приступить к расчету суммы земельного налога, необходимо уточнить в органах местного самоуправления информацию, касающуюся кадастровой стоимости участка, его принадлежности к той или иной категории землепользования, а также процентную налоговую ставку, применяемую к этому виду земель в регионе, где находится землевладение.

Для юридических лиц

Предположим, что организация 20.01.18г. приобрела земельный участок для собственных нужд. В Росреестре его стоимость оценивается в 500 тыс. рублей. Земля, на которой он расположен, не принадлежит ни к одной из категорий, предполагающих налоговую ставку в 0,3%. Следовательно, при отсутствии изменений в процентной ставке со стороны местных органов власти, ее величина составит 1,5%. Далее необходимо подставить имеющиеся значения в базовую формулу:

S=(Кс–Л)×Д×P×Кв/100

Поскольку участок не подпадает под льготное налогообложение, находится в собственности у одного юридического лица и расположен на территории одного административного округа, то часть значений в формуле будут отсутствовать. Коэффициент владения в данном случае не равен полному календарному году и будет округлен в меньшую сторону, поскольку участок попал в собственность после 15 числа текущего с момента постановки на учет в Росреестр месяца. В итоге получится следующий вид расчета:

S=Кс×P×Кв/100
S=500000×1,5×(11÷12)/100
S=6875 руб.

При внесении авансовых платежей ежеквартально расчет земельного налога выглядит таким образом:

Первый квартал: S=0,25×500000×1,5×(2÷3)/100=1250 руб.
Второй квартал: S=0,25×500000×1,5/100=1875 руб.
Третий квартал: S=0,25×500000×1,5/100=1875 руб.
Четвертый квартал: S=(500000×1,5×(11÷12))-1250-1875-1875/100=1875 руб.

Для физических лиц

Расчет налога на землю для физических лиц производится по той же базовой формуле, с учетом льгот, долей собственности, периода владения участком и процентной ставки.

Для примера возьмем вариант покупки дачного участка площадью 600 квадратных метров ветераном ВОВ. Поскольку для данной категории граждан предусмотрена налоговая льгота в виде вычета из налогообложения участка, равного 6 соткам, то за этот земельный надел платить налог не придется.

Если же в подобной ситуации размер участка больше, то налог будет рассчитан на остаточную площадь (за вычетом 6 соток).

Например, величина участка составляет 12 соток. Его кадастровая стоимость – 240 тыс. руб. В собственности он находится с 11 июня 2018 г.

S=(Кс–Л)×Д×P×Кв/100

• льгота (Л) по налоговой базе составляет ровно половину площади, т.е., 240000÷2=120000;
• долевое участие в собственности — 1;
• ставка (Р) в данном регионе равна 0,1%;
• коэффициент владения землей – 7 месяцев (включая июнь, т.к. право собственности приобретено до 15 числа этого месяца).

Получаем: S=120000×1×0,1×(7÷12)/100=70 руб.

По кадастровой стоимости

Поскольку оценка земельного участка, указанная в Росреестре, является основополагающей при формировании налоговой базы, на основании которой и происходит начисление итоговой суммы налога, то расчет налога на землю по кадастровой стоимости осуществляется по стандартной формуле.

Сроки уплаты налога

Точные сроки оплаты налога на земельные участки устанавливаются территориальными органами ФНС. Они могут варьироваться в соответствии с действующими на территории субъекта Федерации правовыми актами и нормами, принятыми в системе налогообложения. Чаще всего это месяц до истечения отчетного периода (то есть начало декабря), либо 30-тидневный срок по его окончанию (первые числа февраля).

При пользовании системой авансовых платежей, оплата производится до истечения месяца с момента окончания отчетного периода (квартала). Например, за первый квартал текущего года авансовый платеж должен быть погашен не позднее 30.04.

Ответственность за просрочку платежа

При нарушении сроков уплаты земельного налога, действующим НК РФ предусмотрено начисление пени за каждый день просрочки. Размер пени рассчитывается путем перемножения суммы долга по налогу, количества просроченных дней и коэффициента, равного 1/300 от текущей ставки рефинансирования ЦБ. Начисление пени прекращается только в момент оплаты полной суммы задолженности.

Кроме пени, на юридических лиц могут быть наложены штрафные санкции в виде дополнительной выплаты суммы, равной:

• 20% от величины задолженности, при неумышленном уклонении от налога в связи с возникшими форс-мажорными обстоятельствами;
• 40% — при намеренном уклонении от его уплаты.

Кроме того, к злостным неплательщикам могут быть применены меры административной или уголовной ответственности.

Заключение

При самостоятельном расчете налога важно владеть всей полнотой информации не только в рамках Федерального налогового законодательства, но и в рамках местных правовых актов и норм, специфических для каждого конкретного региона. Кроме того, чтобы не подвергнуться санкциям со стороны ФНС, необходимо внимательно следить за изменениями, которые вносятся в НК РФ практически ежегодно.

Соблюдение этих несложных требований позволит вовремя и в полном объеме производить все обязательные налоговые отчисления и убережет собственника земельного участка от непредвиденных расходов и трат.